Conforme al artículo 59, fracción I, de la Ley Aduanera, las empresas que operen bajo un programa IMMEX están obligadas a implementar y mantener un sistema automatizado de control de inventarios que conserve, en todo momento, un registro actualizado de los datos de las mercancías de comercio exterior, disponible para la autoridad aduanera cuando así lo requiera.

Esta obligación no es nueva, pero su alcance práctico se ha intensificado considerablemente. El cumplimiento del Anexo 24 acredita que las mercancías introducidas bajo el régimen de importación temporal —autorizadas para permanecer en territorio nacional por un plazo que generalmente no excede 18 meses— fueron efectivamente retornadas al extranjero dentro del plazo permitido.

Cuando la empresa no puede acreditarlo, la autoridad aplica una presunción de consecuencias muy graves: considera que esas mercancías permanecen de manera irregular en el país sin que se hayan pagado los impuestos correspondientes a una importación definitiva.

Si la empresa no acredita un control de inventarios automatizado y actualizado, la autoridad puede presumir que todas las mercancías en posesión o custodia del contribuyente, así como las enajenadas desde la fecha de importación, son de procedencia extranjera — incluyendo aquellas análogas o idénticas a las importadas.

Cuando las descargas correspondientes a las mercancías importadas temporalmente simplemente no han sido registradas en el sistema.

En cualquiera de estos dos casos, la autoridad procede a determinar contribuciones omitidas e imponer las sanciones correspondientes.

Las consecuencias de la falta de actualización del Anexo 24 son numerosas y escalables. Comienzan con requerimientos formales y pueden derivar en procedimientos que comprometan la operación completa de la empresa.

Las consecuencias 16, 17 y 18 representan el escenario de mayor gravedad: pueden implicar responsabilidad penal para directivos y la interrupción total de operaciones de comercio exterior. Recuperar la Certificación de IVA e IEPS o el programa IMMEX una vez cancelados requiere tiempo, recursos y un proceso de defensa complejo.

A partir de noviembre de 2024, el Apartado C del Anexo 24 introduce una obligación de especial relevancia para las empresas con Certificación de IVA e IEPS: otorgar al SAT acceso directo y remoto a sus sistemas de control de inventarios.

Esta disposición tiene una doble dimensión que transforma la naturaleza del cumplimiento:

El SAT puede fiscalizar y verificar el cumplimiento de las obligaciones de forma continua y sin previo aviso.

La consecuencia inmediata de que el SAT detecte inconsistencias es la apertura del procedimiento de Cancelación de la Certificación de IVA e IEPS. Desde la notificación de inicio y hasta la resolución definitiva, quedan suspendidos todos los beneficios de la certificación, con el impacto operativo y financiero que ello implica.

El acceso en tiempo real del SAT elimina el margen para correcciones tardías. La única estrategia eficaz es la prevención: detectar y solventar los hallazgos antes de que la autoridad los identifique. Una vez iniciado el procedimiento de cancelación, los costos de defensa y el impacto operativo son significativamente mayores.

Dada la trascendencia de estas obligaciones y la severidad de las consecuencias de su incumplimiento, el monitoreo del Anexo 24 no puede ser esporádico ni reactivo. Las empresas que esperan a recibir un requerimiento para revisar su situación operan con un riesgo innecesario e injustificado.

La experiencia en procedimientos de auditoría y defensa legal demuestra de forma sistemática que los hallazgos detectados internamente son siempre más fáciles — y considerablemente menos costosos — de corregir que aquellos que detecta la autoridad.

Las empresas deben implementar acciones preventivas de revisión periódica orientadas a identificar hallazgos o desviaciones de manera oportuna, con el objetivo de subsanarlos antes de que sean detectados por la autoridad, evitando así la imposición de sanciones y la materialización de las consecuencias descritas en este análisis.

Programa integral de auditoría preventiva, monitoreo continuo y asesoría especializada diseñado para anticiparse a los focos de fiscalización del SAT y la ANAM.

• Auditoría y monitoreo del Anexo 24: BOM’s, descargos y saldos
• Revisión de Anexos 19 y 22: pedimentos, fracciones y contribuciones
• Obligaciones IMMEX: RAOCE, INEGI, exportaciones y retornos
• Certificación de IVA e IEPS: obligaciones y renovación
• Anexo 30 / SCCCyG: conciliación con estado de cuenta SAT
• Activo fijo de procedencia extranjera: inventario e integración documental
• Expediente electrónico y materialidad de operaciones
• Consultoría, capacitación y boletines normativos periódicos

DEFENSA LEGAL ADUANERA

Atención de Procedimientos de Fiscalización

Representación especializada y defensa efectiva ante cualquier actuación de la autoridad aduanera, gracias a nuestra amplia experiencia en el sector público y privado.